Новая административная практика по 60-дневному налоговому резидентству на Кипре
Начиная с 2017 года налоговое законодательство Кипра предусматривает два альтернативных теста для определения налогового резидентства физического лица: правило 183 дней и правило 60 дней. В налоговых периодах, предшествующих 2017 году, применялось только правило 183 дней.
Эти правила имеют особое значение для международно мобильных лиц, предпринимателей и директоров, стремящихся установить налоговое резидентство на Кипре.
Правило 183 дней
В соответствии с правилом 183 дней физическое лицо признается налоговым резидентом Кипра, если оно проводит на территории Кипра более 183 дней в течение календарного года.
В рамках данного теста не применяются какие-либо дополнительные условия или качественные критерии.
Правило 60 дней
Правило 60 дней предоставляет альтернативную возможность признания налогового резидентства Кипра для лиц, не соответствующих порогу в 183 дня. Физическое лицо считается налоговым резидентом Кипра по данному правилу, если совокупно в пределах одного и того же налогового года выполняются все следующие условия:
- лицо не проживает в каком-либо одном другом государстве более 183 дней в совокупности;
- лицо не признается налоговым резидентом ни в одной другой стране;
- лицо проживает на Кипре не менее 60 дней в течение налогового года; и
- лицо поддерживает определенные экономические или профессиональные связи с Кипром.
Экономические и профессиональные связи с Кипром — последние разъяснения
Для выполнения требования о наличии определенных связей с Кипром физическое лицо должно в течение соответствующего налогового года:
- осуществлять предпринимательскую деятельность на Кипре и/или
- быть трудоустроенным на Кипре и/или
- занимать должность директора в компании, являющейся налоговым резидентом Кипра, при условии, что такая должность не будет упразднена в течение налогового года.
Разъяснения в отношении директора
В результате принятия Налоговым департаментом Кипра внутренней административной позиции было разъяснено, что сам по себе формальный статус директора в компании — налоговом резиденте Кипра более не является достаточным для выполнения требования о «определенных связях» в рамках правила 60 дней.
Данное изменение было внедрено на внутреннем уровне без какого-либо официального объявления, публичных разъяснений или внесения изменений в законодательство. В результате обновленная интерпретация сформировалась в рамках административной практики, а не посредством опубликованного закона, циркуляра или официального уведомления общественности.
В соответствии с данной внутренней позицией Налоговый департамент теперь рассматривает как обязательное требование то, чтобы должность директора отражала реальное экономическое участие. От заявителей требуется предоставить подтверждения, такие как заработная плата или официальный договор о выполнении функций директора, подтверждающий обязанности и ответственность.
|
Налоговый департамент также занял позицию, согласно которой сертификаты налогового резидентства, выданные в предыдущие годы без таких подтверждающих доказательств, считаются выданными неправомерно, несмотря на то что они были предоставлены в соответствии с административной практикой, действовавшей на тот момент. В частности:
|
Каждый случай оценивается индивидуально, с учетом конкретных фактов, при этом наличие подлинного экономического содержания и его непрерывность в течение всего налогового года имеют решающее значение.
Мы ожидаем существенных изменений в рамках налоговых реформ, а также повышения ясности и прозрачности в данной области.
Требование о наличии постоянного жилого объекта недвижимости
В дополнение к вышеуказанному физическое лицо должно иметь в течение налогового года постоянный жилой объект недвижимости на Кипре. Такой объект должен:
- находиться в собственности или аренде физического лица; и
- быть доступным для использования физическим лицом на протяжении всего налогового года.
Временное размещение или краткосрочное проживание, как правило, не удовлетворяют данному требованию.
Расчет дней пребывания на кипре для правил 60 и 183 дней
Для целей как правила 183 дней, так и правила 60 дней дни пребывания на Кипре рассчитываются следующим образом:
- день выезда с Кипра считается днем проживания за пределами Кипра;
- день въезда на Кипр считается днем проживания на Кипре;
- въезд и выезд в один и тот же день считаются одним днем проживания на Кипре;
- выезд и последующий въезд в один и тот же день считаются одним днем проживания за пределами Кипра.
Правило 60-дневного налогового резидентства Кипра остается гибким и привлекательным инструментом для лиц, ведущих международную деятельность. Однако недавние разъяснения, в частности в отношении должности директора и необходимости подтверждения реального экономического участия или вознаграждения, подчеркивают важность надлежащего структурирования и документального оформления.
Свяжитесь с нами для проверки того, соответствуют ли ваши текущие договоренности требованиям правила 60 дней.
Автор: Георгий Косашвили
Напишите нашему юристу, чтобы узнать подробности
Написать юристуУважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения